2020年度部门决算编审问答（第1期）

行政事业会计10年，为大家分享政府会计一问：执行政府会计准则制度的事业单元，如何填列《收入支出决算表》（财决02表）中非财政拨款结余相关栏目？答：凭据2020年部门预算体例要求，决算报表将“用事业基金弥补收支差额”改为“使用非财政拨款结余”，将“结余分配—交纳所得税”“结余分配—提取专用基金”“结余分配—转入事业基金”三个明细栏目改为“结余分配—缴纳企业所得税”“结余分配—提取专用结余”“结余分配—事业单元转入非财政拨款结余”，事业单元应当依据本单元预算会计账“非财政拨款结余”科目有关明细信息分析填列：“使用非财政拨款结余”填列单元当年动用以前年度滚存的非财政拨款结余弥补收支缺口的金额。“结余分配—缴纳企业所得税”填列单元当年实际缴纳企业所得税的全部数额，包罗上年度汇算清缴补税（退税）数额；如果退税金额大于当年实际缴纳金额，则该栏以负数反映，并附相关情况说明。

“结余分配—提取专用结余”填列单元按划定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金金额。“结余分配－事业单元转入非财政拨款结余”填列单元当年形成的非财政拨款结余扣除缴纳企业所得税和提取专用结余后的资金金额。此外，根据现在部门预决算编报规模及相关会计核算划定，事业单元非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额，应在部门决算附表《预算支出相关信息表》（F01表）完整反映，不在部门决算主表中反映。二、问：预算单元如何填报国有资本谋划预算财政拨款收支余？答：凭据预算法实施条例有关划定，部门决算应当反映一般公共预算、政府性基金预算和国有资本谋划预算摆设给本部门及所属单元的所有预算资金。

预算单元应在“国有资本谋划预算财政拨款收入支出决算表（财决11表）”“国有资本谋划预算财政拨款支出决算明细表（财决12表）”中，按支出功效分类科目分“类”“款”“项”并分项目填列国有资本谋划预算财政拨款收支余明细情况，并相应填列其他主表栏目。如有结转结余，还应填列附表“预算支出相关信息表（财决附01表）”相关栏目。为便于各单元查阅部门决算有关体例口径，我们凭据现行财政财政治理有关划定，对历年编审问答举行了重新整理，详细内容详见附件。

附件：2005—2019年度部门决算编审问答汇编2005－2019年度部门决算报表编审问答汇编一、编报口径（一）体例规模1.问： 企业团体是否填列部门决算报表？答：企业团体中纳入部门预算编报规模的事业单元应填列部门决算报表，并由团体汇总上报；企业团体中未纳入部门预算编报规模的单元，不填列部门决算报表。2.问：与地方财政部门有经常性拨款关系的中央单元在地方部门决算中如何反映？答：纳入地方部门预算的中央单元，可根据当地财政部门要求，以经费差额表形式向拨款部门报送收到的地方财政拨款收支余情况。未纳入地方部门预算的中央单元，不纳入地方部门决算编报规模。

3.问：社保机构治理的社保基金和红十字会捐赠专户的资金是否编报部门决算？答：社保机构治理的社保基金和红十字会捐赠专户的资金属于专项基金，单独设账核算，不并入羁系单元的大账，因此，不应纳入部门决算编报规模。4.问： 总工会在部门决算报表中如何反映？答：凭据机构体例及财政经费供应情况，总工会如有人员体例且财政实际肩负人员经费，可以编报单户表报送部门决算；总工会如无人员体例且财政不肩负人员经费的，可将财政专项经费以经费差额表形式编报部门决算。5.问： 上划省级财政治理的法院、检察院在地方部门决算中如何反映？答：上划省级财政治理的法院、检察院，应当以单户表形式向省级财政部门编报决算，资金规模包罗本单元全部经费收支情况（从非省级财政部门取得的财政拨款收入在其他收入中反映）。6.问：党和国家机构革新涉及的中央部门和单元如何编报决算？答：决算是反映预算执行效果的年度陈诉，2018年度部门决算应当与2018年部门预算（含调整预算，下同）衔接一致。

党和国家机构革新涉及的中央部门和单元，应当对应2018年部门预算批复及执行调整情况，由经费预算所在单元体例决算，主管部门在汇总部门本级及所属单元决算的基础上体例本部门决算，确保账表一致，各项收入支出、资产欠债、机构人员等不重不漏。相关部门和单元应当在部门决算报表填报说明中详细说明本部门本单元机构革新希望及决算体例情况。

地方各级财政部门可联合当地实际情况，参照上述做法明确当地区党和国家机构革新涉及部门和单元的决算编报要求。（二）基建资金7.问：单元收到非本级发改委摆设的基本建设拨款，在决算中如何反映？答：单元收到非本级发改委摆设的基本建设拨款，在向主管部门报送决算报表时，收入在“收入决算表”（财决03表）“其他收入”反映，并按“其他资金”反映在项目收入支出决算表（财决 06表）中，支出明细应按详细用途填列在“项目支出决算明细表”（财决05－2表）的“资天性支出”对应栏目，不填列在“资天性支出（基本建设）”栏。

（三）结余资金8.问：主管部门今年度转拨上年未及拨付下属单元的经费，在决算报表中如何反映？答：主管部门转拨上年未及拨付下属单元的经费，可通过调减主管部门年头结转和结余、相应调增收款单元年头结转和结余的方式处置惩罚，并在填报说明中予以说明。9.问：上年结转和结余数据如何核对？在哪些情况下单元可以调整上年结转和结余数？答：单元年头结转和结余原则上应与上年年尾结转和结余一致。

如有审计部门调整意见、财政部门收回、重新审定结余、主管部门拨付上年未及拨付所属单元款子、单元收回以前年度已列支的经费等情况，应将年头结转和结余调整的金额、原因、依据等，凭据单元账务处置惩罚，填报“年头结转和结余调整情况表”，并在决算填报说明中详细说明。10.问： 事业单元谋划结余和谋划亏损如何反映？答：凭据政府会计制度划定，事业单元谋划结余年尾转入“非财政拨款结余分配”科目，编报决算时相应填入“结余分配”明细栏；谋划亏损年尾不予结转，在部门决算报表中以负数反映在“谋划结余”栏下。事业单元谋划亏损应当用以后年度谋划利润弥补，不得用非财政拨款结余弥补。

（四）民间非营利组织11.问：《民间非营利组织会计制度》以权责发生制为会计核算基础，执行该制度的单元如何填报决算收支表？答：执行《民间非营利组织会计制度》的单元应凭据经审核无误的会计账簿数据，根据“会计科目与部门决算报表栏目对应关系表”对应规则，分析填报本套决算报表。12.问：执行《民间非营利组织会计制度》的事业单元，在选择单元基天性质时如何反映？答：单元基天性质应首先依据政府体例治理部门确定的单元性质和经费治理方式，在“行政单元”“参照公务员法治理事业单元”“财政津贴事业单元”“经费自理事业单元”中选择填列。如执行《民间非营利组织会计制度》的单元基天性质不在上述规模内，则选择“其他单元”填列。

（五）其他事项13.问：单元收到人力资源和社会保障部门拨入的“政府特殊津贴”，如何在决算中反映？答：收到“政府特殊津贴”的单元在编报部门决算时，该项收入反映在“收入决算表”（财决03表）“其他收入”栏，支出反映在“支出决算表”（财决04表）“项目支出”栏，支出明细反映在“项目支出决算明细表”（财决05-2表）“人为福利支出—津贴补助”栏。14.问： 已实施基本养老保险制度革新的地域，退休人员由社会保险经办机构统一发放基本养老金，在编报部门决算时这部门人员应如何反映？答：当地区实施基本养老保险制度革新后，退休人员由社会保险经办机构从社会保险基金中统一发放基本养老金的，其支出和退休人数均应在社会保险基金决算中反映，不反映在部门决算“基本数字表”的离退休人数中。

同时，为满足预算治理需要，该部门人数需填列在填报说明附表中。另外，已转制为企业的科研机构的退休人员，在社会保险经办机构领取基本养老金但财政仍有经费津贴的，财政津贴经费数额和人数应统一在“2069903”（转制科研机构）科目中反映。

15.问：《政府会计准则第7号—会计调整》（财会〔2018〕28号）施行后，预算单元因接受审核审计需调整决算的，应如何调整决算报表和会计账簿并保持账表相符？答：为落实政府会计准则制度有关划定，提高部门决算的事实性、权威性和法定性，凭据《部门决算治理制度》（财库〔2013〕209号）、《政府会计准则第7号—会计调整》（财会〔2018〕28号）等划定，现就决算报表和会计账簿调整事宜进一步明确如下：以中央预算单元体例2019年度决算为例。一是2019年年终结账后，预算单元应当依据预算会计核算生成的数据及其他有关会计核算资料体例2019年度决算，做到账表相符。二是单元报出年度决算后，因接受主管部门、财政部、审计署等审核审计发现需调整决算的，原则上应于财政部组织的部门决算集中会审竣事前，调整2019年度决算报表数据；其中涉及会计处置惩罚的，应当根据政府会计准则制度划定举行账务处置惩罚，相应调整单元2020年度会计账簿的预算结转结余和其他相关项目的期初数，涉及到的其他有关会计核算资料一并调整，并做详细备注说明。

支出经济分类科目等无期初数的，不作调整；2019年度会计账簿相关数据不作调整。三是待财政部门批复部门决算、部门逐级批复单元决算后，以决算批复文件以及相关审核审计意见为依据对单元预算执行有关事项举行调整；其中涉及会计处置惩罚的，根据上述调整会计账簿的要求举行处置惩罚。地方预算单元参照上述措施执行。

二、录入方式16.问：行政事业单元年中发生撤并，年尾如何编报部门决算？答：行政事业单元发生划转撤并时，应按行政事业单元财政规则有关划定处置惩罚。成建制划转和合并的单元，年尾由吸收单元或者新组建单元编报部门决算。

三、决算报表17.问：封面“国民经济行业分类”指标如何规范填报？答：国民经济行业分类代码应当凭据国家尺度《国民经济行业分类》（GB/T 4754－2017）门类、大类代码体例：（1）各级行政主管部门本级报表选择“S92 国家机构”填列，如XX省财政厅或农业厅，其本级报表封面“国民经济行业分类”填列“S92 国家机构”。（2）各级主管部门体例“经费差额表”或“调整表”时，根据主管部门所属行业分类填列国民经济行业分类代码。如XX省财政厅或农业厅体例的“经费差额表”或“调整表”的报表封面，填列“S92 国家机构”。

（3）参公务业单元按实际所属行业分类填列国民经济行业分类代码，如XX省残疾人团结会，填列“S95群众团体、社会团体和群众组织”；类似政府采购中心、国库支付中心等推行行政职能的参公务业单元，填列“S92 国家机构”。（4）政府部门所属的执法检查大队、普查中心等单元，填列“S92 国家机构”；机关服务中心或后勤服务中心等单元填列“L72商务服务业”。

（5）信息网络中心、数据治理中心或盘算机中心等单元填列“I65”；信息咨询服务中心、信息编辑室等单元填列“L72商务服务业”。（6）科学研究所等科研单元填列“M73研究和实验生长”；教育培训中心等教育单元填列“P83教育”；记者站等单元填列“R86新闻和出书业”。（7）部门所属各级预算单元依据本单元实际情况划分选择填报。

如农业农村部所属农业农村部信息中心、中国农业科学院农业经济与生长研究所，国民经济行业分类代码划分填报“I65”和“M73研究和试验生长”。18.问：封面“部门标识代码”如何规范填列？答：部门标识代码应当凭据国家尺度《中央党政机关、人民团体及其他机构代码》（GB/T 4657－2009）有关划定体例。部门所属各单元均统一填报一级预算单元的部门标识代码。

如：农业农村部所属农业农村部信息中心、中国农业科学院农业经济与生长研究所，预算单元级次划分为2级和3级，部门标识代码均统一填报“326农业农村部”。单元应严格根据实际隶属关系，对应填列封面“部门标识代码”。

如单元确实难以明确隶属关系，需要选择填列“其他”选项，应按以下规则填报：如属于党委组成部门的单元，选择“299其他”；如属于政府组成部门的单元，选择“399其他”；如属于大型企业团体的单元，选择“599其他”；如属于行业协会的单元，选择“699其他”；如属于民主党派或社会团体的单元，选择“799其他”；以上情况均不适用的，选择“899其他”。19.问： 财政部门汇总当地区部门决算报表时，汇总报表封面的“单元名称”如何规范填报？答：全国各级财政部门汇总当地区部门决算报表时，汇总报表封面的“单元名称”应统一填写为：XX省（自治区、直辖市）XX市（州、盟）XX县（市、区、旗）XX年度部门决算汇总。20.问：一级预算单元本级报表封面“单元预算级次”如何填报？答：凭据体例说明，一级预算单元有下一级预算单元的，其本级代码填“2”；没有下一级预算单元的，代码填“1”。例如，A部门由部门本级、2个二级预算单元和1个三级预算单元组成，其单元预算级次填报如下：21.问：单元如在项目经费中开支在职人员的津贴、补助，但未开支基本人为的，是否需拆分统计人数？答：对此情况不需要拆分统计人数。

“基本数字表”（财决附02表）中统计的人数应是由单元开支基本人为的在职人员和离退休人员，仅开支人员津（补）贴的，不统计人数。22.问：乡村中小学教师人为上划县级统一发放，如何在部门决算中反映？答：按人员实际治理情况反映，即人员人为在哪一级列支，相应人数也在哪一级反映。23.问：财政部门拨给由事业单元改制为企业（以下简称改制单元）的离退休人员津贴经费以及拨给企业的离退休人员津贴经费，如何填报部门决算？答：凭据部门预、决算编报口径衔接一致的原则，财政部门拨给预算单元的资金，由预算单元编报部门决算；拨给非预算单元的资金，不编报部门决算。

因此，对上述情况应区别处置惩罚：（1）财政部门通过预算单元拨付给所属改制单元的离退休经费，可由预算单元体例经费差额表（包罗“基本数字表”），同时在填报说明中对该部门经费及人员予以说明。（2）财政部门直接拨付给改制单元的离退休经费以及拨给企业离退休人员的津贴经费，不属于部门决算编报规模，不在部门决算中反映经费及人员情况。24.问：无体例但经费独立核算的暂时机构，是否按独立核算机构编报单户报表？答：体例治理部门未正式批复体例的暂时机构，应并入其挂靠单元编报决算，不作为独立核算机构体例单户报表。

25.问：如乡镇中心小学下有5家村办小学实行集中核算，填报部门决算时，独立体例机构是否填6，独立核算机构是否填1？答：是。实行乡财县管、由乡镇中心小学集中核算的村办小学（不包罗学校派出的教学点和教学班），可作为独立体例机构，但不作为独立核算机构编报决算。

26.问：报表封面信息中单元基天性质不是参照公务员法治理事业单元，机构人员情况表中能否有“参照公务员法治理人员”？答：单元应根据体例部门审定的单元性质和人员体例类型填报人员情况。为制止参公人员误填和错填，单元基天性质不是行政单元或参照公务员法治理事业单元且报表类型不是叠加汇总表或乡镇汇总表时，机构人员情况表中若泛起参照公务员法治理人员应举行核实或调整。27.问：地方“乡财县管”模式下乡镇机构在部门决算中如何反映？答：“乡财县管”模式不改变乡镇财政预算治理权，其预算治理级次仍为乡镇级，乡镇政府在县级财政部门指导下体例预决算，因此，实行“乡财县管”的乡镇编报部门决算时，封面“预算治理级次”选择“乡镇级”。

28.问：收入支出决算总表（财决01表）和财政拨款收入支出决算总表（财决01-1表）中“调整预算数”应该如何填报？答：根据预算法和行政事业单元财政规则有关划定，各部门、各单元应当以预算调整情况是否已完成预算调整法式为依据填报调整预算数。其中：（1）收入支出的调整预算数：已经根据划定完成预算调整法式的，调整预算数＝年头预算批复数＋预算调增数－预算调减数；未根据划定完成预算调整法式的，调整预算数＝年头预算批复数。（2）年头结转和结余调整预算数：填列已经财政部门批复的上年度决算年尾结转和结余数（如涉及财政收回存量资金，中央部门应相应减去财政收回结转和结余数），即：年头结转和结余的调整预算数＝上年度决算批复年尾结转和结余数＋经预算批复的结转和结余调增数－经预算批复的结转和结余调减数（含财政收回结转结余）。地方单元根据同级财政部门划定填报。

29.问：报表封面中统一社会信用代码如何填报？答：单元应当凭据有关挂号治理部门核发的统一社会信用代码填列，未取得统一社会信用代码的单元暂不填列。填列统一社会信用代码的单元，需同时将第9—17位数字填入组织机构代码。凭据《国务院关于批转生长革新委等部门法人和其他组织统一社会信用代码制度建设总体方案的通知》（国发〔2015〕33号），从2015年10月1日起，全面推行“一照一码”挂号模式，将“工商营业执照”、“组织机构代码证”和“税务挂号证”三证合为“统一社会信用代码证”一证，合并后的统一社会信用代码调整为18位。

凭据《法人和其他组织统一社会信用代码编码规则》（GB32100－2015），详细为：第一部门（第1位）：挂号治理部门代码，使用阿拉伯数字或英文字母表现。第二部门（第2位）：机构种别代码，使用阿拉伯数字或英文字母表现。第三部门（第3—8位）：挂号治理机关行政区划码，使用阿拉伯数字表现。第四部门（第9—17位）：主体标识码（组织机构代码），使用阿拉伯数字或英文字母表现。

第五部门（第18位）：校验码，使用阿拉伯数字或英文字母表现。30.问：单元在部门决算报表软件审核历程中，如有保留的核实性审核公式提示信息，是否需要在软件中编写说明？答：需要在软件中编写说明。凭据部门决算编审要求，如有核实性审核公式提示，单元应凭据会计账簿和有关台账举行核实，有错更正，无错保留并作说明。单元需通过决算软件“审核提示说明编辑”功效，对相关审核公式提示逐一说明原因。

各地域、各部门汇总当地区、本部门决算时，应当增强对审核提示说明完整性规范性的检查，确保审核提示有据可查。31.问：支出经济分类革新后，2018年度部门决算支出明细表中基本建设支出如何反映？答：部门决算支出明细表中基本建设支出应在“资天性支出（基本建设）”“对企业津贴（基本建设）”反映。其中：资天性支出（基本建设）反映切块由生长与革新部门摆设的基本建设支出；对企业津贴（基本建设）反映切块由生长与革新部门摆设的基本建设支出中对企业津贴支出。

需要说明的是，基本建设支出有关经济分类科目调整后，详细填报口径未改变，仍是反映由生长与革新部门集中摆设的用于购置牢固资产、战略性和应急性储蓄、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮所发生的一般公共预算财政拨款支出，不包罗政府性基金预算财政拨款支出、财政专户治理资金以及各种拼盘自筹资金等。32.问：执行《民间非营利组织会计制度》事业单元的非财政拨款结余，应当如何填列决算报表？答：执行《民间非营利组织会计制度》事业单元的非财政拨款结余，可比照执行政府会计准则制度的事业单元填列决算，即依据本单元会计账“非限定性净资产”科目有关明细信息分析填列：“使用非财政拨款结余”填列单元当年动用以前年度滚存的非财政拨款结余弥补收支缺口的金额。

“结余分配－事业单元转入非财政拨款结余”填列单元当年形成的非财政拨款结余扣除缴纳企业所得税后的资金金额。

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